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近期我国成本管理会计观点综述
刍议环境管理会计
环境管理会计是在环境会计的形成过程中产生的，它通过对现有管理会计系统进行改进和拓展，为企业管理者进行相关决策，从而实现环境效率和经济效率的统一，最终为实现企业经营可持续性发展服务。
一、当前环境管理会计的发展现状
20世纪90年代以后，随着环境管理策略的改变，美国环保局（USEPA）在环境管理会计方面提出了许多环境会计方面的报告，如1995年的《作为企业管理工具的环境会计入门》，2000年的《绿色股利-企业环境业绩与财务业绩的关系》，在资产预算方面还涉及了全部成本评价法（TCM）。加拿大特许会计师协会（CICA）也于1994年提出《环境业绩报告》。到20世纪90年代后期，环境管理会计的研究在许多国家的政府支持下展开了，如德国联邦环境部和联邦环保局于1996年颁布了一套环境管理方法会计的手册，联合国也成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，在2001年4月联合国可持续发展委员会的第9次大会上以“决策所需要的信息”为主题进行了报告。
环境管理会计在方法上，借鉴吸收了其他相关学科的研究方法和手段，采用了规范研究、案例研究和对比研究的方法，从实践中总结、概括企业环境会计的成功经验，并形成环境管理会计的理论。
二、我国企业的环境管理与环境管理会计
环境管理会计是传统会计信息管理和控制手段在环境管理中的应用，是环境管理信息系统进行持续改进、实现环境管理控制的不可或缺重要信息输入。
在我国，无论是当前的环境管理会计制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都不能离开环境管理会计的信息支持，主要表现为：
1.对于建设项目，必须执行环境影响评价制度和“三同时”制度。在编制经济可行性报告时，需要同时对环境损益进行定性和定量的反映，从而把环境因素纳入投资决策分析中，这需要使用环境管理会计信息。
2.在ISO14001环境管理体系的实施过程中，企业要制定环境目标，展开初始环境评审，以辨别环境因素，在此过程中要对企业的活动和过程进行寿命周期分析，考虑过去、现在和将来可能造成的环境影响。接着要对环境因素进行评价，以便确保重要的环境因素。
3.要是环境行为得到控制，必须有一定的考核制度。
现代管理会计新发展的主要特点
20世纪中期，管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变后，又取得了一系列的进展和创新，使现代管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。现代管理会计具有以下特点：
一、研究的内容对内深化与向外扩展并举
战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现；产品生命周期成本计算，超出传统的只从产品的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本问题，实现了成本的企业观向社会观转变：“目标成本计算法”与“Kaizen成本计算法”相结合的整个程序，也是现代管理会计研究内容“对内深化”与“向外扩展”并举的具体体现。
二、应用的指标从滞后性向前导性转变
管理会计重在面向未来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。在企业的战略管理与战略管理会计中，领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标，以及竞争战略制定前的SWOT分析等，都是关系到企业盛衰、成败、生存、发展的前导性分析。
三、计量方式货币性与非货币性相结合
从计量的方式看，现代管理会计应用的指标，应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，还要求采用多样化的非货币计量方式。非财务指标体系的组成包括：顾客导向方面、以人为中心方面和综合方面。
四、学科的性质更趋多学科化
现代管理会计是一门以决策研究为核心的高度综合“软科学”的一个分支，是与管理融为一体的一个专门领域。其性质与现代化管理的性质为转移，并随着现代管理会计性质的发展而发展。但就其根本的特性看，管理本身是一种文化现象。管理作为一种文化现象，就不能只关注它的技术层面，更应把重点放在它的社会文化层面上。据此，现代管理会计的相关学科，可以区分三个层次，即上层、中间层和基础层。
五、决策支持模式从科学观向人文观转变
管理决策在整个管理体系中具有重要地位和起着主导作用。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，因而其特性自然是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。随着21世纪知识经济时代的到来，人的知识（智力）成为最关键并居主导地位的生产要素，在管理中要求把充分发挥人的主动性、积极性、创造性放在第一位，在决策中相应地要求实行人文观的决策模式。
流程理念-管理会计的新增长点
流程把企业的每一个行为划分为子流程、作业和任务，一直细分下去的行为链（作业链），同时分析这些行为的目的和必要性来划分责任单元。
一、流程的定义与内涵
流程是一组有序工作作业所构成的一个结构化行为的总体，构成要素有：“一系列活动”、“输入”、“输出”。再把流程的概念具体到经济与管理领域中，即“为特定顾客或市场提供特定产品或服务而实施的一系列精心设计的活动”。
流程由“一系列作业”构成，作业可以根据管理和考核的需求被无限地划分下去，由流程到作业再到任务，直至一切都得以明确化。流程与作业的关系有以下两点：作业的性质体现出流程的性质和锁链效应。
流程的定义彻底忽略了企业的边界和组织结构的限制，把企业的边界彻底模糊化。价值链其实质上就是经过优化的作业链或流程。
二、流程理念对管理会计的影响
流程把任何企业行为归结为一个个基本作业和任务，并把相应的管理、会计等辅助性功能归总为：利用某种流程对企业原有流程进行评估或重构以保证流程的正常运行和权责分明的业绩考核已成为管理会计中各个流域的交汇点，通过它管理会计达到了学科内部的整合和统一。
流程概念还是管理会计与其他学科的交汇点和交流的“语言”。
三、流程对成本会计的影响
1.对学科理论体系的影响。流程理念改变了企业对成本动因的选择。可以预期流程理
环境管理会计是在环境会计的形成过程中产生的，它通过对现有管理会计系统进行改进和拓展，为企业管理者进行相关决策，从而实现环境效率和经济效率的统一，最终为实现企业经营可持续性发展服务。
一、当前环境管理会计的发展现状
20世纪90年代以后，随着环境管理策略的改变，美国环保局（USEPA）在环境管理会计方面提出了许多环境会计方面的报告，如1995年的《作为企业管理工具的环境会计入门》，2000年的《绿色股利-企业环境业绩与财务业绩的关系》，在资产预算方面还涉及了全部成本评价法（TCM）。加拿大特许会计师协会（CICA）也于1994年提出《环境业绩报告》。到20世纪90年代后期，环境管理会计的研究在许多国家的政府支持下展开了，如德国联邦环境部和联邦环保局于1996年颁布了一套环境管理方法会计的手册，联合国也成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，在2001年4月联合国可持续发展委员会的第9次大会上以“决策所需要的信息”为主题进行了报告。
环境管理会计在方法上，借鉴吸收了其他相关学科的研究方法和手段，采用了规范研究、案例研究和对比研究的方法，从实践中总结、概括企业环境会计的成功经验，并形成环境管理会计的理论。
二、我国企业的环境管理与环境管理会计
环境管理会计是传统会计信息管理和控制手段在环境管理中的应用，是环境管理信息系统进行持续改进、实现环境管理控制的不可或缺重要信息输入。
在我国，无论是当前的环境管理会计制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都不能离开环境管理会计的信息支持，主要表现为：
1.对于建设项目，必须执行环境影响评价制度和“三同时”制度。在编制经济可行性报告时，需要同时对环境损益进行定性和定量的反映，从而把环境因素纳入投资决策分析中，这需要使用环境管理会计信息。
2.在ISO14001环境管理体系的实施过程中，企业要制定环境目标，展开初始环境评审，以辨别环境因素，在此过程中要对企业的活动和过程进行寿命周期分析，考虑过去、现在和将来可能造成的环境影响。接着要对环境因素进行评价，以便确保重要的环境因素。
3.要是环境行为得到控制，必须有一定的考核制度。
现代管理会计新发展的主要特点
20世纪中期，管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变后，又取得了一系列的进展和创新，使现代管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。现代管理会计具有以下特点：
一、研究的内容对内深化与向外扩展并举
战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现；产品生命周期成本计算，超出传统的只从产品的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本问题，实现了成本的企业观向社会观转变：“目标成本计算法”与“Kaizen成本计算法”相结合的整个程序，也是现代管理会计研究内容“对内深化”与“向外扩展”并举的具体体现。
二、应用的指标从滞后性向前导性转变
管理会计重在面向未来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。在企业的战略管理与战略管理会计中，领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标，以及竞争战略制定前的SWOT分析等，都是关系到企业盛衰、成败、生存、发展的前导性分析。
三、计量方式货币性与非货币性相结合
从计量的方式看，现代管理会计应用的指标，应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，还要求采用多样化的非货币计量方式。非财务指标体系的组成包括：顾客导向方面、以人为中心方面和综合方面。
四、学科的性质更趋多学科化
现代管理会计是一门以决策研究为核心的高度综合“软科学”的一个分支，是与管理融为一体的一个专门领域。其性质与现代化管理的性质为转移，并随着现代管理会计性质的发展而发展。但就其根本的特性看，管理本身是一种文化现象。管理作为一种文化现象，就不能只关注它的技术层面，更应把重点放在它的社会文化层面上。据此，现代管理会计的相关学科，可以区分三个层次，即上层、中间层和基础层。
五、决策支持模式从科学观向人文观转变
管理决策在整个管理体系中具有重要地位和起着主导作用。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，因而其特性自然是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。随着21世纪知识经济时代的到来，人的知识（智力）成为最关键并居主导地位的生产要素，在管理中要求把充分发挥人的主动性、积极性、创造性放在第一位，在决策中相应地要求实行人文观的决策模式。
流程理念-管理会计的新增长点
流程把企业的每一个行为划分为子流程、作业和任务，一直细分下去的行为链（作业链），同时分析这些行为的目的和必要性来划分责任单元。
一、流程的定义与内涵
流程是一组有序工作作业所构成的一个结构化行为的总体，构成要素有：“一系列活动”、“输入”、“输出”。再把流程的概念具体到经济与管理领域中，即“为特定顾客或市场提供特定产品或服务而实施的一系列精心设计的活动”。
流程由“一系列作业”构成，作业可以根据管理和考核的需求被无限地划分下去，由流程到作业再到任务，直至一切都得以明确化。流程与作业的关系有以下两点：作业的性质体现出流程的性质和锁链效应。
流程的定义彻底忽略了企业的边界和组织结构的限制，把企业的边界彻底模糊化。价值链其实质上就是经过优化的作业链或流程。
二、流程理念对管理会计的影响
流程把任何企业行为归结为一个个基本作业和任务，并把相应的管理、会计等辅助性功能归总为：利用某种流程对企业原有流程进行评估或重构以保证流程的正常运行和权责分明的业绩考核已成为管理会计中各个流域的交汇点，通过它管理会计达到了学科内部的整合和统一。
流程概念还是管理会计与其他学科的交汇点和交流的“语言”。
三、流程对成本会计的影响
1.对学科理论体系的影响。流程理念改变了企业对成本动因的选择。可以预期流程理
